小规模纳税人纳税问题

不动产租赁业务预收款时即产生增值税纳税义务，增值税方面，需要在预缴时一次性缴纳，；企业所得税方面，一次性收取租金，企业可以选择一次性确认收入纳税或者是分期确认收入纳税。小规模纳税人出租不动产，适用的征收率为5%。

1、不动产租赁预收款时即产生增值税纳税义务

根据财税[2016]36号文附件1第四十五条规定，纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。5月一次性预收某商铺2016年5月1日至2017年4月30的租金10000，预收时即产生纳税义务，需按规定申报缴纳增值税。

2、小规模纳税人出租不动产适用5%的征收率

小规模纳税人出租不动产，适用的增值税征收率为5%。

根据国家税务总局公告2016年第16第四条，小规模纳税人出租不动产，按照以下规定缴纳增值税：

（一）单位和个体工商户出租不动产（不含个体工商户出租住房），按照5%的征收

率计算应纳税额。个体工商户出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

……

需提醒注意的是，国家税务总局公告2016年第23号明确，其他个人采取预收款形式出租不动产，取得的预收租金收入，可在预收款对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。

对于其他个人以外的纳税人一次性收取一年租金，分摊到各月小于3万能否免税，没有提及。贵公司如属于该情况，需向税务机关明确，看能否免税。

3、企业所得税可以选择分期确认收入

5月一次性预收某商铺2016年5月1日至2017年4月30的租金，可以分年度确认收入。

根据国税函[2010]79号文第一条规定，合同租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，可依据收入与费用配比原则对上述租金收入，按合同或协议规定的应付租金日期确认收入，或在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。