营改增前“增值税留底税额”的处理
晓丰老师好：想问一下，我们原来是国地税的共管户，在营改增之前，我们就是一般纳税人了，主营成品油的销售业务及不动产的租赁业务。在营改增之前，我们在加油站自建的时候 ，取得了如评估费的增值税专用发票，并进行了认证，一直在上期留底税额中，想咨询一下，这些留底的税额，在营改增后，对我们的有什么影响么？是否可以全额抵扣呢？如营改增之前的自建项目，按简易征收进行处理，那进项税额是否应做转出处理呢？
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营改增之前，不动产尚未纳入增值税抵扣范围，贵公司收取到的自建加油站的评估费发票，不能够抵扣进项税额。贵公司当期按留抵税额处理不正确，需要结转至对应的成本费用科目。对于其他可以抵扣的项目，如果是按规定开具的增值税专业发票，贵公司按规定抵扣认证后，可以抵扣，但相关项目又用于简易计税，或者是福利、个人用途等明确不能抵扣的事项时，相应的进项税额需要做转出处理。
2016年5月1日全面营改增之前，进项税额抵扣范围不包括不动产，相应的不动产建设的设计、评估等费用，也不能抵扣。根据《增值税暂行条例实施细则》第二十三条规定，“不动产”是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。
根据《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税[2009]113号）的规定，不能抵扣进项税额的不动产范围包括：
ü 建筑物、构筑物的范围分别为《固定资产分类与代码（GB/T14885-2010）》中代码前两位为“02”、“03”的房屋、构筑物；
ü 其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物；
ü 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。
如果相关不动产建设成本是在2016年5月之后发生，并按规定取得发票认证通过，可以分两年抵扣，但不动产用于简易计税的，相关进项不能抵扣，需要做转出处理。